Правові засади формування податкового кредиту в системі податку на додану вартість

Abstract

У статті досліджено правові засади формування податкового кредиту в системі податку на додану вартість як одного з ключових елементів сучасного фіскального механізму. Аргументовано, що податковий кредит виконує не лише функцію зменшення податкового зобов’язання, але й опосередковано сприяє підтриманню фінансової стійкості платників податків. Обґрунтовано, що правова природа податкового кредиту полягає в тимчасовому непрямому кредитуванні держави з боку платника податку, яке реалізується шляхом сплати податку на додану вартість у складі ціни придбаних товарів або послуг. Доведено, що ефективна реалізація права на податковий кредит можлива лише за наявності чітко оформлених підтвердних документів, а саме податкових накладних зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних. Особливу увагу приділено аналізу статей 198 та 201 Податкового кодексу України, які визначають умови, підстави, строки та порядок включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту. Підсумовано, що для забезпечення прозорості та правової визначеності у сфері податкового кредиту необхідне чітке нормативне врегулювання підстав його застосування, форм документального підтвердження та строків реалізації такого права. Також звернута увага на проблему застосування касового методу при визначенні моменту виникнення податкового кредиту, а також на питання, пов’язані з коригуванням податкового кредиту у разі виявлення помилок у податковій звітності. У результаті сформульовано висновки щодо удосконалення чинного законодавства у частині формування податкового кредиту з метою підвищення ефективності адміністрування податку на додану вартість та захисту прав платників податків. Зроблено висновки, що правові засади формування податкового кредиту в системі податку на додану вартість становлять собою сукупність нормативно - правових положень, які регламентують порядок, умови та підстави включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту платника податку. Запропоновано до правових засад формування податкового кредиту в системі податку на додану вартість відносити: 1) наявність статусу платника податку на додану вартість – податковий кредит формується виключно платниками податку на додану вартість , зареєстрованими в установленому порядку відповідно до положень Податкового кодексу України; 2) до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, визначених вичерпним переліком у статті 198 Податкового кодексу України; 3) документальне підтвердження – підставою для формування податкового кредиту є належним чином оформлена податкова накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також інші документи, визначені законодавством (митні декларації, рахунки, тощо); 4) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, яка визначається від бази оподаткування відповідно до порядку визначеного Податковим кодексом України.

Keywords

• податок на додану вартість
• податковий кредит
• податкова накладна
• право на податковий кредит