Exploring the role of accounting history following the adoption of IFRS in Europe. The case of Italy

Abstract

La adopción de los “International Financial Reporting Standards” (IFRS), impuesto por el Reglamento (CE) número 1606/2002, puede ser particularmente perturbador en los países donde la tradición teórico-contable y la normativa del sector están particularmente desarrolladas. Esta investigación presenta un estudio que subraya la importancia de las soluciones contables anteriores que se han desarrollado a escala nacional para enfrentar el desafío de adoptar un conjunto de normas internacionales de contabilidad que se han desarrollado exógenamente como los IFRS en el actual escenario europeo. La investigación pone su atención sobre Italia y reconsidera el método de contabilidad “patrimonial” que se desarrolló durante la década de 1880 por Fabio Besta (1845-1922), un erudito italiano que se considera unánimemente el iniciador de la moderna teoría de la contabilidad en Italia. Su enfoque se utilizó en Italia hasta los años ’70 y luego fue sustituido por otro enfoque, el del estudioso Gino Zappa (1879-1960). Fabio Besta pasó de una teoría de contabilidad “personalista” a una “materialista” (o “no personalista”). Él presentó nuevas ideas bastante similares en muchos aspectos a los métodos teóricos de contabilidad anglo-americanos modernos (Zambon, 2001; Viganò y Mattessich, 2007). La teoría de la contabilidad “patrimonial” pone su atención sobre la riqueza de una empresa, como se refleja en el estado de situación patrimonial, y en sus valoraciones. Esta teoría, nos evoca la llamada “perspectiva de activos y pasivos”, que es el enfoque utilizado por varios organismos normativos, como por ejemplo FASB e IASB, para desarrollar marcos conceptuales. Este enfoque define el objetivo de los estados contables de proporcionar información sobre la posición financiera de la empresa, entendida como la riqueza de la empresa misma. Los activos y pasivos son definidos como recursos y obligaciones y se consideran como los principales indicadores de la riqueza de una empresa. Los ingresos y los gastos vienen indirectamente definidos en términos de cambios en activos y pasivos (Sprouse y Moonitz 1962). Como consecuencia, la ganancia del período mide el incremento o la disminución del patrimonio neto de la empresa (FASB, 1976). Este trabajo empieza con un análisis de la teoría de Besta y luego sigue con un análisis comparativo de esta teoría con el marco conceptual de los IFRS y sus medidas de evaluación. El análisis comparativo lleva varias similitudes. Ambos enfoques se han construido sobre las mismas bases teóricas, es decir, la perspectiva contable “patrimonial” y la visión reduccionista de la riqueza de una empresa. En conclusión, este documento evalúa a Fabio Besta con una visión nueva en la era de los IFRS. Sus perspectivas teóricas podrían ayudar a entender mejor y al mismo tiempo a juzgar el actual contexto contable con el objetivo de mejor integrar a los estudiosos contemporáneos en el nuevo escenario internacional donde los principios contables se están desarrollando.