Development of conceptual model system cost: an institutional approach Desenvolvimento de modelo conceitual de sistemas de custos: um enfoque institucional

Abstract

The present study demonstrates that the institutionalisation model of Burns and Scapens (2000), especially the 'encoding' process of rules and routines, can be applied to analyse the successful implementation of a comprehensive new management accounting system in a large Brazilian financial institution. As that model is relatively recent, few studies have utilised this theoretical framework in empirical research. Some (Soin et al., 2002; Spraakman, 2006; Guerreiro et al., 2006) have adopted what might be called an 'institutional perspective' in studying various aspects of management accounting, but the present study would appear to be the first to have specifically focused on the initial modelling phase of a change process in the banking sector from the perspective of institutional theory. It was applied the case study method to assess the formative stages of the implementation process. Data were collected by means of interviews and documentary analysis on the following issues: (i) the antecedents of the change process; (ii) the organisational and operational characteristics of the bank; and (iii) the modelling process used to conceive the system. The main conclusions are that: (a) the institutional dimension was regarded by the case firm as being as important as the technical-rational dimension in the conception phase of the new costing model; (b) the encoding process should specify rules and routines that are coherent with the institutional beliefs and practices of staff members and (c) the likelihood of success will be significantly enhanced if firms model their new systems in terms of the adapted institutional model of Burns and Scapens (2000). Finally, the study provides new insights into costing systems implementation in general, with a closer focus on the institutional dimension than on the rational-normative dimension.O estudo demonstra que o modelo de institucionalização de Burns e Scapens (2000), especialmente no que se refere ao processo de codificação de rotinas e regras, pode ser aplicado para analisar a implementação de um novo sistema de contabilidade gerencial em um grande banco brasileiro. Como aquele modelo é relativamente recente, poucos estudos utilizaram sua estrutura conceitual em pesquisas empíricas. Alguns (Soin et al., 2002; Spraakman, 2006; Guerreiro et al., 2006) adotaram o que pode ser denominado perspectiva institucional para estudar vários aspectos da Contabilidade Gerencial, mas o presente artigo é o primeiro a focar especificamente a modelagem da fase inicial do processo de mudança no setor bancário a partir de uma perspectiva da Teoria Institucional. Utilizou-se o método de estudo de caso para avaliar os estágios embrionários do processo de implementação. Os dados foram coletados por meio de entrevistas e análise documental a respeito dos seguintes aspectos: (i) os antecedentes do processo de mudança; (ii) as características operacionais e organizacionais do banco e (iii) o processo de modelagem usado para conceber o sistema. As principais conclusões foram que: (a) a visão institucional é tão importante quanto a dimensão técnica-racional na fase de concepção do novo modelo de custeio; (b) o processo de codificação deve especificar regras e rotinas que sejam coerentes com as crenças institucionais e com as práticas dos membros do staff e (c) a probabilidade de sucesso é significativamente incrementada quando os novos sistemas são modelados em termos do modelo adaptado de Burns e Scapens (2000). Finalmente, o estudo apresenta uma nova visão a respeito da implementação de sistemas de custeio em geral, com mais foco na dimensão institucional do que na dimensão racional-normativa.

Keywords

• Teoria Institucional
• sistemas de custeio
• Contabilidade Gerencial